第27個全國稅收宣傳月學習材料：稅法基礎知識
楚州中學第27個全國稅收宣傳月稅法知識學習材料 2018年5月
稅法基礎知識
一、稅收
（一）稅收的概念
稅收，是以實現(xiàn)國家職能為目的，基于政治權利和法律規(guī)定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產(chǎn)和特定行為所實施的強制、非罰與不直接償還的國家征收行為，是國家財政收入的主要形式。
稅收，是國家或政府為了實現(xiàn)其公共職能，憑借政治權利，依法強制、無償?shù)卣魇找欢ㄘ泿呕驅嵨?，參與國民收入分配，取得財政收入的活動。
（二）稅收的特點
1.強制性。
國家以政治權利為依托，依照稅法的規(guī)定進行強制征收。
2.無償性。
國家征稅后不需要直接償還，不需直接付任何報酬。但無償性是針對個體而言的，整體上是具有返還性的，“取之于民，用之于民”。
3.固定性。
征稅前，國家以法律的形式規(guī)定征稅對象的征收比例或數(shù)額，按預訂標準進行征收。
（三）稅收的職能
1.組織財政收入。
2.為國家籌集資金。它是國家獲取財政收入的主要形式，是最基本、最核心的。
3.調節(jié)經(jīng)濟職能。 一方面是產(chǎn)業(yè)結構的調整，另一方面是對個人收入的調整。
4.監(jiān)督管理職能。 一方面是對納稅人的監(jiān)督，使有關單位和個人按照國家稅法，履行納稅義務。另一方面，對稅務機關、稅務人員的監(jiān)督，真正做到有法可依、有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴。
（四）稅收的分類
1.按征稅對象的性質不同，分為流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅，三種。也有的教材按征稅對象不同，分為流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅、行為稅，五種。
流轉稅主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、流轉稅附加稅（城建稅與教育費附加）。
所得稅主要有：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。
財產(chǎn)稅主要有：房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅、車船使用稅。
以上是對國內(nèi)的單位或個人適用的。海關船舶噸稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅，是對涉外單位或個人適用。
資源稅主要有：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅。
行為稅主要有：印花稅、城市維護建設稅、固定資產(chǎn)投資方 向調節(jié)稅（已停征）、屠宰稅（稅費改革中停征）、筵席稅（由各省決定是否開征，但目前各省均已停征）。
2.按稅負能否轉嫁分為直接稅和間接稅。 比如，直接稅有所得稅、財產(chǎn)稅等；間接稅有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等等。
3.按稅收計征標準不同，可分為從價稅和從量稅。
4.按稅收與價格的關系，可分為價內(nèi)稅和價外稅。
5.按稅收管理權限和稅收收益權，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。
當前我國的中央稅，即國稅主要有關稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅；中央地方共享稅主要有增值稅、資源稅、證券交易印花稅；除此以外的都是地方稅。
二、我國現(xiàn)行的稅制
我國目前現(xiàn)行的稅制還是在1994年稅制改革時確立的分稅制。以流轉稅、所得稅為主，其它各稅種相互配合。
我國的稅收征管體制：稅收征管機關有稅務機關、財政機關和海關。 稅務機關包括國家稅務總局、國稅局和地稅局。
國家稅務總局主要是行政管理機關。
國稅局，征國稅和共享稅。
地稅局，征地稅。
財政機關，征農(nóng)業(yè)稅、契稅、耕地占用稅。
海關，征關稅、海關船舶噸稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。
三、稅法的構成要素
1.稅收主體，稅法規(guī)定享有權利和承擔義務的當事人。包括征稅主體和納稅主體。
征稅主體，即國家，具體包括稅務機關、財政機關和海關。
納稅主體，即納稅人，包括法人、非法人單位、自然人（扣繳義務人）。
負稅人，實際或最終負擔稅款的單位或個人。
2.征稅對象，即征稅客體，征納雙方權利義務共同指向的對象。包括資金收入（所得稅）
和特定的行為（屠宰稅、筵席稅）。
3.稅目，是各個稅種中規(guī)定征稅對象的具體項目。比如，營業(yè)稅的稅目又交通運輸業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)等等。
4.計稅依據(jù)，稅法規(guī)定的據(jù)以計算應納稅額的依據(jù)和標準。比如說所得稅的計稅依據(jù)就是應納稅所得額。
5.稅率，計算應征稅額的尺度。 我國現(xiàn)行的稅率包括比例稅率、定額稅率和累進稅率。
（1）比例稅率，是不分征稅客體數(shù)量大小，只限定一個比例的稅率，它通常用于流轉額的征收。比如，增值稅的一般納稅人適用17%、13%的稅率。營業(yè)稅，娛樂業(yè)適用5%—20%的浮動比例稅率。等等。
（2）定額稅率，是對征稅客體為實物時使用的稅率，它適用于從量計征的稅種。即對一定數(shù)量的商品征收一定數(shù)額的稅 5 款。比如，資源稅，原油8—30元/噸，天然氣2—15元/千立方米等。消費稅汽油0.2元/升，等等。
（3）累進稅率，是隨著征稅客體數(shù)量的增加，所負擔的稅率也隨之增加的一種稅率。分為超額累進稅率和超率累進稅率。
①超額累進稅率，是根據(jù)征稅客體的數(shù)額的不同等級部分，按照規(guī)定的每個等級所適用的稅率計算征收的一種累進稅率。多得多征，少得少征，不得不征。
例如，個人所得稅適用5%—45%的九級超額累進稅率。個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%—35%的五級超額累進稅率。
②超率累進稅率，對納稅人的全部利潤，按不同的銷售利潤劃分若干等級，分別適用不同的稅率計算征收的一種稅率。 例如，土地增值稅適用30%—60%的四級超率累進稅率。
四、流轉稅
包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅。
流轉稅的附加稅費，一稅一費。一稅，城市維護建設稅；一費，教育費附加。它們是依附于三稅即增值稅、消費稅、營業(yè)稅的存在而存在，專款專用。
（一）增值稅的納稅人
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第四、第五條規(guī)定：年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 （本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。） 對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：
1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
1.個體工商戶以外的其他個人；
2.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
3.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。
（二）征稅范圍
銷售貨物、進口貨物、提供加工修理修配勞務。
（三）稅率
一般納稅人適用17%、13%、零稅率。
小規(guī)模納稅人適用6%、4%，從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人稅率由6%降至4%。
（四）應納稅額的計算
1.一般納稅人應納稅額的計算
應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額銷項稅額=銷售額×稅率
銷售額=價款+價外費用（手續(xù)費、補貼、基金等）
含稅銷售額=不含稅銷售額+增值稅額
增值稅額=不含稅銷售額×稅率
所以，含稅銷售額=不含稅銷售額+不含稅銷售額×稅率=不含稅銷售額×（1+稅率）
由此可得： 不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率
2.小規(guī)模納稅人應納稅額的計算
應納稅額=不含稅銷售額×稅率
不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率
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